金砖五国税收合作机制的分析与探索

　　○国家税务总局南京市税务局课题组

　　2017年，金砖五国税务部门卖力人团结签署《金砖国家税务相助备忘录》，首次以官方文件形式将金砖国家税收领域相助上升至制度层面，税务相助机制建设也进入新时期。本文基于金砖五国的税收制度，研究探讨金砖五国税收征管相助现状。

　　一、基于税收协定探讨金砖五国税收相助模式

　　(一)住民企业、常设机构的身份认定

　　现在各国对住民企业认定接纳差异尺度，统一企业可能被判断为多国住民企业，其一项所得会被多重征税。凭证协定，南非接纳实质毗邻即现实治理地因素；巴西和印度接纳总机构所在地的形式毗邻因素；中国、俄罗斯接纳形式毗邻和实质毗邻因素择一而定。

　　常设机构同样是划分跨国谋划所得的主要依据，各国通过协定规则来确定课税权。常设机构主要分为一样平常类型常设机构、项目型常设机构、劳务型常设机构，金砖五国对此划定基本一致，但时间界定各不相同，给企业对外投资增添了难度。

　　(二)关于股息、利息和特许权使用费的界定

　　对非住民企业而言，取得的股息、盈利等权益性投资收益和特许权使用费所得、利息是其所得税纳税治理的主要方面，协定中几国税率转变幅度较大：股息、利息预提所得税在5%-15%之间，特许权使用费预提所得税在6%-25%；其中，中国与南非协定给予工商业科学装备使用费总额70%的优惠。

　　(三)关于税收征管相助

　　五国间均协定了以税收抵免政策来消除双重征税，但对中国企业持股比例举行了差异划定：巴西、印度认定为不少于10%，俄罗斯为不少于20%，南非无限制，中印定有税收饶让条款，给予企业更多税收优惠。

　　关于税收争议协商程序，几国对照OECD税收协定范本划定，明确当中国投资者或谋划者以为对方国政府接纳的措施导致或将导致对其不相符本协定划定的征税时，可将案情提交中国主管政府。但在详细实践中，效果并不乐观。

　　二、金砖五国税收相助的局限性

　　(一)税制结构差异显著

健全“大投保”格局 资本市场将从五方面持续发力

　　投资者是资本市场的立市之本。近年来，随着资本市场深改推进，市场更加规范、透明、开放，投资者保护相关制度机制、监管体系不断完善，投资者获得感不断增强，数量大幅提升。中国结算数据显示，截至今年10月底，证券市场投资者数量超过了2.1亿，其中

　　由于国情和生长状态差异，各国在税制上仍有较大差异。税种方面数目差异很大，尤其是财富税。税率方面，企业所得税税率从低到高为巴西15%、俄罗斯20%、中国25%、南非28%、印度30%；增值税率在5%-25%之间浮动。这些差异增添了国际税收征管难度和成本。

　　(二)身份认定尺度纷歧

　　协定对“住民企业”“常设机构”的认定各有尺度且程序庞大，中国与巴西、印度、南非以“总机构或现实治理地”为认定尺度，俄罗斯在此之外增添“确立地”这一尺度，且多个条款都提到“或其他类似的尺度”，在双重住民身份的判断中均接纳“缔约国双方主管政府协商决议”。在常设机构的特殊类型认定上也尺度纷歧，如对修建工地、工程流动划分接纳“6个月”“183天”“12个月”“18个月”4种尺度，这些差异增添了企业投资成本与难度。

　　(三)征管相助难度较大

　　中国与金砖四国均签署相互协商机制条款，存在税收争议时，纳税人可提请本国启动相互协商程序，但实践中存在一定难度。如时间成本过高，经合组织2021年公布数据显示，2020年涉及转让订价的MAP案件了案需35个月，其他案件约需18个月。另外，由于在条款中没有划定处置争议问题的流程和时间节点，双方税务政府难以高效解决问题。

　　三、金砖五国税收相助的建议与探索

　　(一)对接国际税制生长趋势，协同推进五国税制现代化生长

　　金砖五国应围绕“简捷、效率”原则进一步优化税制结构，建设宽税基、低利率、优税种的现代化税收系统。一是简并现行税种优化税制结构。以我国为例，可以连系当前房地产改造契机将现有房产税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、耕地占用税等税种合并为房地产税。二是完善双主体税制模式。现在，五国中只有俄罗斯和南非实现了直接税比例大于间接税。由于间接税具有累退性特点，既晦气于扩大消费，也不相符税收公正的原则，以是要进一步提升“双主体”，优化税收结构，知足国际税收生长需求。

　　(二)对接“一带一起”税收相助，优化税收协定系统

　　金砖国家可对接参考“一带一起”税收相助模式增强相助。一是进一步统一界定尺度，弱化规则差异。针对前文提到的“常设机构”界说模糊、尺度差异，金砖五国的常设机构尺度可统一为海内外学者近年来普遍认同的“183天”尺度。二是更新税收协定。现在中国与巴西的税收协定依旧沿用1991年签署内容；与南非的协议虽是本世纪签署，但近20年涌现许多新问题，个体条款已不适时宜，应增强政府间相同和税务机关间商议，努力推进税收协定优化，为税收相助提供更有力高效的制度保障。

　　(三)对接经济社会生长趋势，推进税收征管信息化转型

　　《金砖国家向导人第十三次会晤新德里宣言》提出，金砖国家必须将手艺和数据的高效应用作为各项生长的优先偏向。一是创新信息化系统应用。实验确立金砖五国税收信息数据库，实现商业信息、征管信息、税收政策等税收情报汇总互通，提升协商效率。二是优化税收征管程序。以我国纳税申报为例，可整合种种共性附报资料，统筹天下电子税务局平台，优化规范审批环节；充实运用系统间数据自动比对功效，推进征管信息化进一步升级。

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